のれんとは？【簿記用語】｜「企業買収時に計上する資産」勘定科目解説

こんにちは、当サイト管理人、日商簿記2級を取得しているミラキーです。

今回は、簿記の中で頻繁に出てくる「のれん」という難しい言葉について、初心者の方でも理解しやすいように解説します。

のれんは、企業買収や合併などで生じる無形資産の一種です。具体的には、企業の持つブランド力や信用力などを指します。

しかし、のれんの価値は時間とともに変わることがありますので、正しい記帳方法が必要です。

ミラキー

この記事では、初心者の方でも無理なく理解できるよう、無形資産の会計処理と連結会計について解説していきます。

無形資産の評価方法や連結会計の基本を学び、のれんの償却や減損の仕訳についても詳しく説明します。

さらに、M&A（企業の合併や買収）や国際基準との関わりについても、具体的な例を挙げて紹介します。

この記事を読むことで、「のれん」に関する問題に自信を持って取り組むことができるようになるでしょう。

初心者の方も安心して読み進められる内容になっていますので、ぜひ参考にしてください。

無形資産の基本と連結会計

「のれん」を理解するには、まずは、無形資産、連結会計について理解する必要があります。

無形資産とは？

無形資産は、会社が所有する物理的な形を持たない価値のある資産を指します。

これには、ブランド価値、特許権、著作権、商標、ソフトウェアなどが含まれます。

無形資産は、直接的には手に取ることができないものの、企業の競争力や収益性に大きな影響を与える重要な要素です。

無形資産は、会計上で評価され、資産として企業の財務諸表に反映されます。

連結会計の概要と重要性

次に、連結会計の概要と重要性を説明します。

連結会計は、グループ内の会社をまとめて一体的に捉え、財務情報を統合して表示するための方法です。

これは、親会社と子会社が経済的に密接に関連している場合に特に重要です。

例えば、親会社が子会社を所有している場合、その子会社の財務情報を個別ではなく、グループ全体の財務情報として報告する必要があります。

これにより、親会社の実際の経済的な健全性や業績を把握し、投資家やステークホルダーに対して透明性を提供することができます。

連結会計は、グループ全体の健全性を評価する上で重要な手段となっています。

無形資産の会計処理

無形資産の取り扱い方や基本的な会計処理について説明します。

無形資産の仕訳と基本的な会計処理

無形資産を会計処理する際には、購入時の取得原価を元に帳簿に記載します。

たとえば、特許権を取得した場合、その取得原価を資産として認識します。

具体的な仕訳は、無形資産の取得元帳に「特許権」の取得原価と「買掛金」（もしくは「銀行預金」など）を記入することです。

こうした記録を通じて、無形資産の価値を追跡し、企業の資産価値を正確に評価することが可能となります。

無形資産の償却とその方法

無形資産は、時間の経過とともに価値が減少することがあります。そのため、償却（減価償却）という会計処理が行われます。

償却は、無形資産の価値を取得原価から徐々に減少させ、経費として費用化することです。

無形資産の償却には、均等償却法や単年度償却法などがあります。

均等償却法では、取得原価を有用寿命で割り振り、毎期一定額を償却費として計上します。

これにより、無形資産の実質的な価値減少を適切に反映させることができます。

無形資産の会計処理は、企業の財務状況を正確に把握するために重要な手続きです。

のれんの基礎知識と種類

のれんとは？

のれんは、企業が営業活動を行う際に獲得する無形の価値を指します。

のれんは、顧客からの信頼やブランドの評判、地域社会との良好な関係など、企業の競争力や将来の収益に寄与する要因です。

例えば、ある飲食店が長年の歴史とおいしい料理によって築いた評判は、その店舗ののれんの一例と言えます。

のれんの由来

では、「のれん」という名称はどこから来たのでしょうか？実は、「のれん」は日常的な言葉をそのまま利用している点でユニークな存在です。その語源は、店先にかかっている布切れである「暖簾（のんれん）」から来ています。

暖簾とは元来、「暖かさを保つための垂れ布」を指し、幅広く用いられていました。やがて紋や屋号を入れた暖簾が商家の開店・閉店の目印として使われるようになり、商家の「顔」としてブランド・信用を象徴する存在となっていきました。「暖簾を守る」「暖簾に傷がつく」「暖簾分け」といった表現にはそうした意味合いがよく表れています。

会計用語としての「のれん」も、店先にかかっている暖簾が語源です。これは、暖簾は居酒屋や料亭などの看板であり、人気の店の暖簾（看板）には見えない価値があると言われていたことに由来すると言われています。

つまり、「のれん」は買収された企業の貸借対照表に計上されていない見えない資産であり、買収した企業がその価値を認めて支払った金額だと考えられます。そのため、「のれん」は買収された企業の暖簾（看板）と同じように、その企業が持つブランドや信用などを表すものだと言えます。

引用元：https://jigyoshokei-labo.com/2019/11/21/2973/post-2973/

一部表現の補足情報追加：

※1.「暖簾（のんれん）」という言葉は、「暖かさを保つための垂れ布」ではなく、「暖かさを保つための垂れ幕」を意味します。

布ではなく幕という表現が正しいです。

※2.「暖簾が商家の開店・閉店の目印として使われるようになり」という表現は、あまり一般的ではありません。

暖簾は商家の開店・閉店を示すだけでなく、商家の屋号や紋章、業種や品質などを示す役割もありました。

また、暖簾は江戸時代から広く用いられていましたが、開店・閉店の目印として使われるようになったのは明治時代以降と言われています。

※3.「人気の店の暖簾（看板）には見えない価値があると言われていたことに由来する」という表現は、あくまで一説であり、確実な根拠はありません。

他にも、「暖簾分け」という慣用句から来ているという説や、「暖簾」が「能連」とも読めることから、「能力連動」という意味で使われるようになったという説などがあります。

のれんの意味と発生要因

のれんは、企業の特定の活動や努力によって生み出されることがあります。

これには、長い年月をかけて築いた顧客との信頼関係やブランドイメージ、地域社会への貢献などが含まれます。

例えば、ある工業製品メーカーの高品質な製品は、その企業ののれんの一部となります。

また、成功した広告キャンペーンや革新的な商品開発も、のれんの発生要因となることがあります。

負ののれんとは？

負ののれんとは、M&A（企業の合併や買収）の際に発生する、買収価額と被買収企業の純資産との差額のことです。

この差額がマイナスになる場合、つまり、買収価額が純資産よりも安い場合に、負ののれんが生じます。

負ののれんが発生する理由は、様々な要因が考えられますが、主なものとしては以下のようなものがあります。

負ののれんは、会計上では特別利益として処理されます。

つまり、買い手企業は、純資産を構成する資産負債をその時価よりも安く手に入れたことになります。

しかし、負ののれんは本来発生しないはずの異常現象と解釈されており、計算ミスや評価ミスがないかを確認する必要があります。

このように、のれんは企業にとって重要な価値の一つであり、

買収などの際には注意が必要です。

簿記における「のれん」の意味や計算方法、償却方法、仕訳の例

簿記における「のれん」とは、企業が他社を買収した際に発生する、買収価額と被買収企業の純資産との差額のことを言います。

この差額は、被買収企業が持つ無形の価値（ブランドイメージや信用力など）を反映しています。

簿記では、こののれんを計上する方法や償却する方法について学習します。

「のれん」の計算方法例・仕訳例

具体例を使って、のれんの計算方法を説明します。

ある企業が以下のような資産を持つ企業を900万円で買収した場合を考えてみましょう。

現金資産：800万円
買掛金：400万円
売掛金：100万円
建物：100万円
土地：100万円
この場合、のれんの計算式は以下のようになります。

900万円 -（800万円 + 100万円 + 100万円 + 100万円 – 400万円）= 200万円

計算の結果、のれんは200万円となります。

この200万円ののれんは、買収した企業の無形固定資産として資産に計上されます。

同時に、買収した側の親会社が支払った「当座預金」900万円が減少します。

以下の表は、企業の取引における借方と貸方の金額を示しています。

借方の合計金額と貸方の合計金額がバランスを保っていることがわかります。

のれんは企業買収において重要な概念であり、会計上正確に取り扱われる必要があります。

「のれん」の償却方法例・仕訳例

日本の会計基準では、「のれん」は20年以内に定額法その他の合理的な方法で規則的に償却することが定められています。償却することで、「のれん」の価値が減少していくことを会計上に反映できます。

例えば、「のれん」を10年間で定額法で償却する場合は、毎年10分の1ずつ償却します。例の場合の、1年目の償却額は（200万円÷10＝）20万円です。

「のれん償却」の仕訳は以下の通りです。

借方：「のれん償却」20万円
貸方：「のれん」20万円

のれん償却は、企業がのれん（無形の資産）を買収した場合、その価値を複数年にわたって償却（減価償却）して費用として計上する取引を指します。

借方に「のれん償却」として20万円が記入されているのは、この取引によって費用が発生することを示しています。

同時に、貸方に「のれん」が20万円として記入されているのは、のれんが20万円減少したことを示しています。

のれんの評価と節税効果

のれんの評価と影響

のれんの評価は、企業の価値を正確に把握する上で非常に重要です。

評価額が適切に設定されていない場合、企業の資産価値や純資産額が実際の経済的な状況と一致しないことがあります。

また、のれんの評価によって企業の純資産が変動するため、投資家や金融機関などが企業の信頼性を判断する際に影響を与えることがあります。

のれんの評価方法と高額評価のポイント

のれんの評価には、いくつかのアプローチがあります。

市場比較法

例えば、市場比較法では、同業他社の類似するのれんを参考にして評価額を算出します。

これにより、市場の実情に基づいた相対的な評価が行われます。

収益還元法（DCF）

また、収益還元法では、のれんが将来に生み出すであろう収益を評価し、その現在価値を算定します。

英語表記では「DCF法」とも呼ばれます。

※「Discounted Cash Flow」の略で、将来得られる毎月の利益と売却価格を現在価値に割引し、それらを合計して評価額を求める方法とも言えます。

将来の収益性を見込んで評価する手法であり、企業の成長見込みを考慮する重要な方法です。

特に高額評価を行う際には、企業の将来の成長見込みや市場動向を的確に予測することが重要です。

将来のキャッシュフローやリスクファクターを適切に評価し、将来の価値を正確に見積もることがポイントです。

節税効果についても触れると、のれんの評価が高くなることで、企業は減価償却費用を認識し、節税効果を享受することができます。

節税効果は企業の利益を増やす効果がありますが、適切な評価が必要なことを強調しておきましょう。

税務上ののれんの取扱い

税務上ののれんと会計上ののれんの違い

税務上ののれんと会計上ののれんは、異なる観点から取り扱われます。

税務上では、のれんの評価額に基づいて税金が計算されるため、過小評価や過大評価が影響を与えます。

一方、会計上では、のれんの評価によって償却や減損損失が計上され、企業の財務状況に反映されます。

したがって、税務上の評価と会計上の評価が異なる場合があるため、正確な評価が求められます。

税務効果を最大化するためのアプローチ

税務上ののれんの評価は、税法の規定に基づいて行われます。税法は時折変更されるため、最新の情報を確認することが重要です。

また、適切な評価方法や節税戦略を検討することで、税務効果を最大化することができます。

税務に詳しい専門家と協力し、法的要件と最適な税務戦略を組み合わせて適切なアプローチを取ることが重要です。

これにより、企業は税務効果を最適化し、経営上のメリットを享受することができます。

M&A（企業の合併や買収）とのれん

M&A（企業の合併や買収）とのれんの関連性

M&A（企業の合併や買収）において、のれんは重要な役割を果たします。

M&Aを行う企業は、対象企業ののれんを評価し、成功するための戦略を立てます。

のれんには、顧客からの信頼やブランドの価値、市場での地位などが含まれ、これらを活用することでM&Aの成果を最大化しようとする考え方があります。

M&A（企業の合併や買収）におけるのれんの役割と影響

M&A（企業の合併や買収）においてのれんは、企業間の価値の統合や競争力の向上を支援します。

買収企業が対象企業ののれんを活用することで、市場シェアの拡大や新たなビジネスチャンスの創出などが可能となります。

一方で、のれんの評価や取り扱いには慎重な分析と計画が求められます。

具体的な役割や影響は以下のようになります。

1.競争力の向上:

買収企業が対象企業ののれんを取得することで、市場での競争力や存在感が向上する可能性があります。

2.市場シェアの拡大:

買収企業が対象企業のブランドや顧客基盤を活用することで、新たな市場や顧客層に進出する機会が増えるかもしれません。

3.新たなビジネス機会の創出:

買収によって異なる業界や地域に進出する際、対象企業ののれんが新たなビジネス機会を創出する要因となることがあります。

4.ブランド価値の向上:

買収企業が対象企業のブランド価値を活用することで、自社のブランドイメージを向上させることができます。

一方で、のれんの評価や取り扱いには慎重な分析と計画が求められます。過大評価によるリスクやM&A後の統合計画なども考慮し、戦略的なアプローチを取ることが大切です。

M&A（企業の合併や買収）における税務上ののれん

M&A（企業の合併や買収）における税務上ののれんの発生要因

M&A（企業の合併や買収）における税務上ののれんは、買収価格と実際の資産価値との差額から生じます。

この差額は、買収企業が将来的に享受するであろう税制上の優遇措置や節税効果を示唆するものとなります。

税務上ののれんは、買収の戦略や計画に重要な影響を与えます。

税務上ののれんの評価と会計処理

税務上ののれんの評価は、税法の規定に基づいて行われます。税法は時折変更されるため、最新の情報を把握することが重要です。

買収企業は、税法に従い、のれんの評価額を計算し、その節税効果を確定させる必要があります。

また、税務上ののれんの取り扱いに関する適切な記録や報告が必要となる場合もあります。

正確な評価と適切な記録が、税務監査や法的な対応において重要な役割を果たします。

税務上ののれんの評価は税法に従って行われるため、正確な計算と適切な記録が重要です。

これらの情報はM&Aの戦略立案や税務監査などに影響を与える重要な要素となります。

国際基準とのれんの会計処理

国際会計基準（IFRS）とのれんの取り扱い

国際会計基準（IFRS）におけるのれんの取り扱いについては、特定のガイドラインが示されています。

IFRSを使用する企業は、のれんの評価や会計処理をこれに従って行います。

IFRSには、のれんの有用寿命や減損評価などが明確に定められており、企業はこれらの要件に従ってのれんを評価し、処理する必要があります。

IFRSは国際的な会計基準であるため、企業の財務情報を国際的に比較し理解することが可能になります。

日本会計基準とのれん処理の違い

一方で、日本会計基準とIFRSとでは、のれんの取り扱いに関する違いが存在します。

日本会計基準では、のれんの償却方法や評価基準がIFRSと異なる場合があります。

これにより、同じ企業であっても異なる評価結果が生じる可能性があります。

企業が異なる基準に従っている場合、国際的な比較や投資家への説明が難しくなる可能性があるため、留意する必要があります。

まとめると、国際会計基準（IFRS）はのれんの評価や処理に関する具体的な指針を提供し、企業はこれに従って会計処理を行います。

一方で、日本会計基準とIFRSとでは取り扱いが異なる場合があり、これに注意する必要があります。

業界別M&A（企業の合併や買収）とのれんの事例

訪問看護業のM&A（企業の合併や買収）事例とのれんの計算

訪問看護業のM&A（企業の合併や買収）では、対象企業ののれんには顧客基盤や地域的な信頼度などが重要な要素となります。

例えば、地域社会で評判の良い訪問看護サービス企業の場合、その評判はのれんとして評価されることがあります。

のれんの評価では、将来の顧客からの収益や信頼関係の価値を適切に考慮する必要があります。

また、訪問看護の需要予測やスタッフの継承なども考慮しながら、のれんの評価を行うことが大切です。

水道業界のM&A（企業の合併や買収）事例とのれんの評価

水道業界のM&A（企業の合併や買収）では、インフラや顧客との関係性がのれんの評価に影響を与えます。

水道事業の特性や需要の安定性、インフラ投資などを考慮しながら、のれんの評価を行うことが重要です。

水道業界では、地域社会との信頼関係や給水設備の価値などがのれんとして評価される可能性があります。

将来の水道料金の見積もりやインフラの状況も考慮しながら、のれんの評価を行うことが大切です。

M&A（企業の合併や買収）と会計の関連トピック

減損のリスクと対策

M&A（企業の合併や買収）において、のれんの評価が実際の価値と乖離する場合、減損のリスクがあります。

減損とは、資産の価値が将来の収益を上回らない場合に生じる損失のことです。

例えば、企業が購入したのれんの価値が将来の収益を上回らない場合、その差額が減損として計上されます。

資産の帳簿価額が「貸借対照表に載せていい額」を超えた状態のこととも言えます。

貸借対照表に載せるべき資産の金額には、「将来キャッシュで回収できる金額（回収可能価額）」とされています。

つまり、回収できないような大きな金額を資産として計上してはいけないということです。

M&A後における業績の変化や市場動向などを適切にモニタリングし、減損のリスクに対する対策を検討することが重要です。

過大評価による減損リスクを軽減するために、将来の収益予測や市場状況のリサーチを行うことが有益です。

「のれん減損」が発生する原因と影響

「のれん減損」とは、「のれん」が減損状態にあることを言います。

つまり、「のれん」の帳簿価額が将来の事業利益で回収できない額になっており、回収できる額まで切り下げたときに発生する損失です。

日本の会計基準では、「減損損失」として特別損失に計上します。

主な原因は以下の２つです。

• 企業が「のれん」を高すぎる価格で買収した場合（帳簿価額が高すぎる）
• 企業が想定したよりも将来の収益が少なかった場合（回収可能価額が低すぎる）

「のれん減損」の影響としては以下のようなものが考えられます。

• 企業の貸借対照表上の資産が減少し、財務状況が悪化する
• 損益計算書上の利益が減少し、経営成績が低下する
• 株主からの信頼や評価が下がり、株価や配当に影響する
• 税務上では減損損失が経費として認められず、課税所得が増加する

手形売却損と減価償却の理解と会計処理

M&A（企業の合併や買収）においては、無形資産の他にも手形などの資産や負債が関与することがあります。

手形売却損は、売却時に発生する損失を指します。

減価償却は、無形資産の価値減少を示し、会計上の処理が行われます。

これらの要因を考慮して、正確な会計処理を行うことが重要です。

手形売却損や減価償却の会計処理に関するルールや法規制を遵守しながら、買収後の財務報告に反映させることが求められます。

事業譲渡における会計処理と税務上の注意点

M&Aにおける事業譲渡に際しては、のれんだけでなく、他の資産や負債の取り扱いも重要です。

事業譲渡に伴う税務上の影響や法的な要件を遵守しながら、適切な会計処理を行うことが求められます。

税務上の優遇措置や節税効果を最大化するためには、専門家と協力して適切な戦略を検討することが大切です。

正確な会計処理と税務上の取り扱いにより、M&A後の経営戦略の成功を支えることができます。

【簿記用語】【のれん】に関して【Q&A】よくある疑問・質問まとめ

【簿記用語】【のれん】とは？「企業買収時に計上する資産」勘定科目解説まとめ　結論と今後の展望

のれんとは、企業が他の企業を買収する際に計上する無形の資産のことを指します。無形資産としてのれんは、企業の競争力や価値を高める大切な要素となります。

この記事では、初心者にもわかりやすい言葉で、無形資産とのれんの基本的な概念から連結会計や税務上の取り扱いまでを詳しく解説しました。

M&A（企業の合併や買収）におけるのれんの役割や評価、さらには業界別の事例までを取り上げ、初めての方でもスムーズに理解できるように配慮しました。

将来の変化や法制度の動向にも注意しながら、正確な知識の活用を通じて、経営戦略の成功に貢献していくことが重要です。

無形資産とのれんの価値を最大限に引き出し、持続的な成長を目指すために、継続的な学習と専門知識の活用を心がけましょう。

今回の記事は、以上になります。

簿記試験対策やビジネス用語として、【のれん】をしっかり理解していきましょう。

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ミラキー

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2023年、両学長・ヒトデさんの影響を受け、ブログ開始。簿記2級、FP2級、ビジネス会計検定2級などの資格を保有。前職の勤務経験を活かした情報などを発信中。ブログテーマは、資格取得のコツ、生活の質(QOL)向上のアイテム、役立つサービス情報などです。